2020年09月10日
【前言】
本號刊乃基於2019年個人所得税法大改正，來說明關於2020年開始的個人所得税年度匯算實務。從2019年之前法令法規及實務的框架主體已大概固定，但經過了一年，做為一整年度的年度匯算實務是從這次第一次開始。
本稿以派駐人員個人所得税年度匯算之論點為主來進行解說。
【解説：繁體中文】
1．關於年度匯算對象者之論點
（1）不需申報年度匯算人士之定義
根據「國家税務總局2019年度個人所得税綜合所得年度匯算相關事項之公告」（國家税務總局公告2019年第44號、以下稱之44號公告），符合下列任一項資格者不需要申報2019年度之年度匯算。此規定乃規定關於2019年度綜合所得年度匯算，從第二年起亦有變更之可能性（個人所得税法實施條例中所制定年度匯算要件和44號公告內所制定之要件稍有差異）。
・中國税法上之非居住者人士
・2019年度總合所得年収入不超過12萬元之人士
・2019年度需納稅額不超過400元之人士
・2019年度預繳個人所得稅金額合計和年度應繳個人所得稅金額相同之人士
・不申請退稅之人士
（2）實務上之論點
① 在中國長期出差的外國人士持續地申報以2019年度中非居住者，但若符合稅法上居住者要件時，一般來說是需要申報年度匯算的。因為非居住者所取得的綜合所得稅額之計算方法、稅率及扣稅項目和居住者的不同。
② 收入發生時，預繳稅義務人若不履行預繳時，取得所得之個人就必須進行年度匯算及稅金的繳納。
③ 即使沒有薪資以外的所得，而關於薪資所得每個月於就職公司合法地進行預繳所得稅，但預繳納所得稅合計不見得就一定和年度應繳納所得稅額相同。主要的例子如下：
・年中換工作而進行變更所得稅預繳法人時，以所得高的人士為主，預繳納所得稅合計和應繳所得稅額不一致的可能性相對的高些。
・取得勞務報酬所得時，年度應繳所得稅額和預繳稅額不一致的可能性高。
・非常駐中國的派駐人員或董事等情況，隨者滯留中國的日數合計不同，其稅額計算也隨之不同，和依月次之計算方法也可能出現不一致。
此時應注意的是，公司（預繳所得稅之義務人）即使每個月合法地盡了預繳所得稅之義務，也有個人需以個人來申報年度匯算之情況。
而這如果是在公司負擔稅額的派駐人員的話， 19年度決算中在會計上要累計並加以運用，此點必須注意。
2．關於年度匯算時期之論點
（1）關於時期之規定
規定個人所得税之年度匯算於隔年的3月1日到6月30日期間進行（個人所得税法第十一條）
關於時期和改正前的個人所得税法產生差異。
（2）實務上之論點
① 因派駐人員的更替，有時需進行年度匯算，但到了個人所得稅年度匯算申報時期時已經被調派。這時在被調派前可以進行個人所得稅年度匯算之申報。（離境前辦理年度匯算）
- 關於納稅地之論點
（1）實務上之論點
關於納稅地，可參考「2019年度個人所得税綜合所得年度匯算操作手冊」之記載。
- 若居住者個人於前年為某企業所雇用，取得薪資所得並申報年度匯算時，亦需向企業所在地之主管稅務機關進行申報。
譬如說，2019年中為A社所雇用，而於2020年1月調職至B社時，需向A社所在地之主管税務機關申報年度匯算。
如於2019年1月至8月為止為A社所雇用，而於2019年9月至12月為止為B社所雇用時，年度匯算之申報可向A社所在地主管税務機關申報，亦可向B社所在地之主管税務機關申報。
- 如無薪資所得，只取得勞務報酬時，向自己的「戸籍地」之主管税務機關申報亦可。也可以向自已「居住地」之主管税務機關申報。
所謂居住地是指，如有居住證是以「居住證上的地址」為居住地，若無居住證則以「實際居住地」為居住地。
- 關於退稅之論點
1）實務上之論點
年度匯算結果為退稅時，因是將退稅金額轉帳至個人的銀行帳號，所以需要個人在中國大陸內的銀行帳號情報，及個人在中國大陸內的手機號碼。
依個人的預繳所得稅額來計算個人總所得的派駐人員時，因退稅金額皆歸屬個人並非適切，故公司與該派駐人員間需要好好溝通。
本稿執筆時點如下：2020年5月5日
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