ブログ｜ALLASTARSEA（アラスターシー）

【前言】

 

正值審計報告紛紛出爐的時期，本號期刊將對於審計報告（审计报告）及其後申報的企業所得稅之匯算清繳（汇算清缴），此兩者間的關係逐一介紹。

首先做為基礎點，為各位解說審計報告和匯算清繳的關係及數字之流向。

之後也為各位說明匯算清繳中所必須記載的審計報告內容。

 

 

 

 

【解說：繁體中文】

 

1．審計報告與匯算清繳間的關係

 

審計報告

匯算清繳

 

 

 

 

 

 

中文名稱                                  审计报告（会计审计）                                          汇算清缴（企业所得税）

內容                                          年度結算報告書                                                     年度匯算清繳

 

範疇                                     會計（財務會計報告書）                                      税務（匯算清繳）

審計報告（由會計事務所製作）                         税務（當事者報告書相關文件）

作成主體                                  會計事務所                                                               企業

收件單位                                  企業（董事會）                                                       税務局

 

 

兩者最大的差異在於會計審計報告是以會計上的各種財務列表能否適切地顯示財務狀況及經營成效，來表明這樣的審計意見的報告書；而匯算清繳乃為向稅務局申報企業所得稅在計算上的整年度結果之申報書。

會計審計在日本大部分的企業都有實施，會計審計的水平差異相當大，依狀況不同，有時只以年度的各種財務列表來製成，所以過度地信任「審計」是萬萬不可的。

 

「中華人民共和國會計法」下的條例「企業財務會計報告條例」（國務院令2000年第287号、以下稱之為條例）中，制定了財務會計報告書（财务会计报告）的內容。財務會計報告書中包含以下項目（條例第7條）。

・財務諸表（貸借對照表：B/S、損益計算書：P/L、現金・流程計算書：C/F、相關附表）

・財務諸表註記

・財務狀況説明書

而根據本條例第37條規定，財務會計報告書必須經過注冊會計師（會計事務所）之審計。

 

 

 

 

 

 

 

 

兩者的關係乃為依據年度確定的結算報告書（會計數據）來進行必要的納稅調整，以計算企業所得稅的年度課稅所得。

税前利益

課税所得

 

 

                                                                                                     納税調整

 

 

 

 

而何謂納稅調整呢？譬如說以會計上的交際費用計算的支出，若以實際上從公司資產流出的費用來計算是沒有問題的，但在稅務（企業所得稅）上，因受損金計算限度額度已被固定，有時支出全額並無法全部被認定為受損金，此時所必須進行的一連串調整為納稅調整。

而由公司外部的稅務師事務所來製作匯算清激（之草案）時，需發行「稅務審計報告書」。從前在各地稅務審計報告書及向稅務局提出報告書是必要的，但現在不再需要。平常適切地與稅務師事務所建立關係，在稅務調查時會較易協助公司，可說能使與稅務局的關係更加融洽。

會計審計報告書

匯算清激

税務審計報告書

 

 

 

 

 

 

 

國家税務總局於2017年頒定「税金相關專業服務監督法（試行）」（國家税務總局公告13號、http://www.chinatax.gov.cn/n810341

/n810755/c2608065/content.html　），此法令規定所規範的稅務師事務所等可進行如稅務審計報告書發行等的高度稅務業務。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. 匯算清繳中記載的會計審計報告書內容

 

不太為人所知地，會計審計報告書內容目前以相當詳盡記載的匯算清繳之形式向稅務局提出報告。

以BS・PL・納税調整之外的數據記載於匯算清繳中最重要的數值應該是關於相關當事者交易的註記數值。企業主向稅務機關提出年度企業所得稅納稅申報表時，規定必須提出關於與相關當事者之間的業務往來的相關報告表（企業所得税法第43條），全部企業主都已提出移轉價格實務上最基本內容之列表。

 

另外亦報告以下項目。內容依今後匯算清繳表格變動而有所改變。

（匯算清繳中的報告例）

• 審計狀況及意見：無限定之適當且正確的意見等
• 會計審計會計師事務所：事務所名
• 報告書編號
• 審計報告書中簽名的注冊會計師：個人名
• 審計報告書本文：直接報告審計報告書本文
• 一部分註記的具體內容：以下項目。

遵守會計準則之聲明。

短期投資、應收賬款、在庫、固定資產之説明。

未支付薪資、未支付税金之説明。

利潤分配之説明。

對外擔保資產、未解決訴訟等之説明。

重要的轉入受損、持續經營。

納税調整之過程。

以其它註記所標記的重要項目。

 

 

本稿執筆時期如下：2020年2月10日

 

本頁之內容乃依據執筆日之前所頒布的法令等來寫成，並沒有反映最近及其之後的稅制改正等內容，請各位注意這一點。國家稅務總局等之URL為執筆日現在的有效網址。

而本頁內容乃以介紹概略的內容為目的來寫成，並不包含專業的意見。除了法令法規的說明外，所有的解說為反映筆者個人的判斷及解釋，並不代表所屬團體之意見。隨著企業主所在地．種類及規模的不同，其解釋亦有所不同。關於個別實務上的問題請向貴公司直接簽約的專業人士諮詢。請不要在未聽取與貴公司簽約的專業人士的意見之前，根據本頁內容之情報下判斷或採取行動。

 

本稿内容最長可能於下列時點亦為有效：無特殊事項

注：本稿は2020年3月のみずほフィナンシャルグループの Mizuho Global InfoStation- 中国会計・税務の現場から　に掲載されました弊社提供記事です。貼付の過程で図表の一部が壊れておりますことをご了承ください。

 

【はじめに】

 

会計監査報告書が出揃ってくる時候となっていますが、今号では会計監査報告書（审计报告）とその後に行われる企業所得税の確定申告書（汇算清缴）との関係についてご紹介をします。

まず基礎的な点として会計監査と確定申告の関係と数字の流れをご説明します。

その後に、確定申告書で記載報告が必要とされる会計監査の内容についてもご説明します。

 

 

 

 

【解説：日本語】

 

1．会計監査と確定申告の関係

 

会計監査報告書

確定申告書

 

 

 

 

 

 

中国語名                           审计报告（会计审计）                  汇算清缴（企业所得税）

内容                                   年度の決算報告書                                         年度の確定申告書

分野                                   会計（財務会計報告書）                              税務（申告書）

監査報告書（会計事務所による）               税務（関連当事者報告表）

作成主体                           会計事務所                                                    企業

提出先                               企業（董事会）                                            税務局

 

両者の最大の違いは、会計監査報告書は会計上の財務諸表が適切に財政状態・経営成績を示しているかどうかという監査意見を表明する報告書であるのに対し、確定申告書は税務局に対し企業所得税の計算上の一年の結果を申告する申告書になります。

会計監査が日本に比し幅広い主体に対して行われているため、会計監査の水準もまたかなり幅広いものになっています。状況によっては、会計監査と言うよりは年度の財務諸表を作成しているだけという場合もあるため、「監査」という言葉への過度の信頼は禁物です。

 

「中華人民共和国会計法」の下の条例である「企業財務会計報告条例」（国務院令2000年第287号、以下条例と言います）に財務会計報告書（财务会计报告）の内容が規定されています。財務会計報告書には、以下が含まれます（条例第7条）。

・財務諸表（貸借対照表：B/S、損益計算書：P/L、キャッシュ・フロー計算書：C/F、関連附表）

・財務諸表注記

・財務状況説明書

また同条例第37条により、財務会計報告書は公認会計士（会計事務所）の監査を経ることとされています。

 

 

 

両者の関係は、年度の確定した決算報告書（会計数値）を元に必要な納税調整を行い、企業所得税の計算上の年間課税所得を計算するものです。

税前利益

課税所得

 

 

                                                                                                     納税調整

 

 

 

 

納税調整とは、例えば会計上交際費として計上した支出は、実際に会社資産からの流出を伴っているため費用計上することで問題ありませんが、税務（企業所得税）上は損金算入限度額が決まっているため、支出した全額が損金と認められない場合に必要な調整を行うような作業の一式となります。

なお、外部の税務師事務所が確定申告書（のドラフト）を作る場合、「税務監査報告書」を発行します。以前は税務監査報告書の作成・税務局への提出が各地で必須でしたが、現状は必須ではありません。ただ、日ごろから適切な税務師事務所との関係が強ければ、税務調査などの時にも会社に協力してもらいやすく、また税務局との関係も補完できるといえるでしょう。

会計監査報告書

確定申告書

税務監査報告書

 

 

 

 

 

 

 

国家税務総局は2017年、「税金関連専門サービス監督弁法（試行）」（国家税務総局公告13号、http://www.chinatax.gov.cn/n810341

/n810755/c2608065/content.html　）を発表し、この弁法で規定されている税務師事務所などが税務監査報告書の発行等、高度な税務業務を行えることを規定しています。

 

 

 

 

2. 確定申告書に記載する会計監査報告書の内容

 

余り知られていませんが会計監査報告書の内容は、結構詳しいレベルで確定申告書上税務局に提出報告することになっています。

BS・PL・納税調整以外の数字で最も確定申告上重要な数値は関連当事者取引に関する注記の数値でしょう。企業は税務機関に年度の企業所得税納税申告表を送付する際、関連当事者との業務往来について関連業務往来報告表を提出しなければならない（企業所得税法第43条）と規定されており、移転価格実務で最も基本的な内容となる表を全企業は報告提出しています。

 

他にも、以下のような項目を報告することになっています。内容は、今後の確定申告書フォームの変動によっても変動していくことと思います。

（確定申告書上の報告例）

• 監査状況及び意見：無限定適正意見等
• 会計監査会計師事務所：事務所名
• 報告書番号
• 監査報告書にサインした公認会計士：個人名
• 監査報告書本文：監査報告書本文を直接報告する
• 一部注記の具体内容：以下の項目。

会計準則遵守の声明。

短期投資、売掛金、在庫、固定資産の説明。

未払給与、未払税金の説明。

利潤分配の説明。

対外担保資産、未解決訴訟等の説明。

重要な繰越欠損、ゴーイングコンサーン。

納税調整の過程。

その他注記で重要な項目。

 

 

本稿の執筆時点は次の通りです：2020年2月10日

 

本ページは執筆日より前の法令等に基づいて作成されており、直近及びこれ以降の税制改正等が反映されていない場合がありますのでご留意ください。国家税務総局等のURLは執筆日現在で有効なものを記載しています。

また、本ページは概略的な内容を紹介する目的で作成されたもので、プロフェッショナルとしてのアドバイスは含まれていません。法令法規の説明を除き、解説は執筆者個人の判断や解釈を反映するものであり、所属団体としての意見を表明するものではありません。企業の所在地域、種類や規模によっても解釈が異なる可能性があります。個別の実務上の問題については貴社と直接契約するプロフェッショナルにご相談ください。貴社と契約するプロフェッショナルからのアドバイスを受けることなく、本ページの情報を基に判断し行動されないよう、お願いいたします。

 

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